审计基本要求

　　一、遵守审计准则

　　审计准则是衡量会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。

　　二、遵守职业道德守则

　　三、保持职业怀疑

　　1.职业怀疑的内涵

　　职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

　　可以从以下方面加以理解：

　　第一，职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念;

　　第二，职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉，这些情况包括但是不限于：相互矛盾的证据;对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;可能存在舞弊的情况;需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

　　第三，职业怀疑要求审慎评价审计证据;

　　第四，职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

　　2.保持职业怀疑的作用

　　(1)在识别和评估重大错报风险时，有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有效识别和评估重大错报风险;

　　(2)在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，有助于注册会计师恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围;

　　(3)在评价审计证据时，有助于注册会计师评价审计证据的充分性、适当性;

　　(4)有助于注册会计师发现舞弊、防止审计失败。

　　3.注册会计师如何保持职业怀疑

　　①在事务所层面营造保持职业怀疑的环境——制定相应的控制政策和程序

　　②在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性

　　③在审计业务的各个阶段保持职业怀疑

　　④重要审计领域特别需要保持职业怀疑

　　四、合理运用职业判断

　　1.职业判断的含义

　　职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

　　2.职业判断的运用

　　职业判断不仅贯穿注册会计师执业的始终，而且涉及注册会计师执业中的各类决策。

　　职业判断对于作出下列决策尤为重要：

　　(1)确定重要性，识别和评估重大错报风险;

　　(2)为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;

　　(3)为实现审计目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作;

　　(4)评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断;

　　(5)根据已获取的审计证据得出结论;

　　(6)运用职业道德概念框架识别、评估和应对职业道德基本原则不利的影响。

　　3.职业判断决策过程的步骤

　　注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。

　　职业判断决策过程的步骤分为：(1)确定职业判断的问题和目标;(2)收集和评价相关信息;(3)识别可能采取的解决方案;(4)评价可供选择的方案;(5)得出职业判断结论并作出书面记录。

　　4.对职业判断的评价

　　第一，职业判断能力是注册会计师专业胜任能力的核心;

　　第二，衡量职业判断质量可基于下列方面：(1)准确性或意见一致性;(2)决策一贯性和稳定性;(3)可辩护性。